Novely daňových zákonů v průběhu roku 2022
Zákon č. 261/2021 – odložená účinnost od 1.1.2023
Na základě zákona č. 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů, ve znění účinném od 1.1. 2023, budou mít povinně zřízenu datovou schránku všechny podnikající fyzické osoby a dále všechny právnické osoby (i nezapsané v OR – např. spolky, SVJ, svěřenské fondy, nadace…)
Datová schránka těmto osobám vznikne v období od 1.1.2023 – 31.3.2023. Přístupové údaje dostanou poštou. Pro tyto osoby vyplývá tím pádem povinnost podávat všechna daňová přiznání podle DŘ elektronicky – mají zřízenu datovou schránku povinně – ze zákona.
Dále bude automaticky zřízena datová schránka také všem nepodnikajícím fyzickým osobám, pokud kdykoliv po 1. 1. 2023 začnou komunikovat se státem přes svou elektronickou identitu (např. prostřednictvím bankovní identity, eObčanky s čipem, služby Moje ID a další). Tyto osoby nebudou mít povinnost podat DP elektronicky. Mohou také svou datovou schránku znepřístupnit.
Zákon č. 284/2021 – odložená účinnost od 1.7.2023
Jedná se o novelu zákona o DPH v souvislosti s novým stavebním zákonem č. 283/2021, který má odloženou účinnost od 1.7.2023.
Změny se budou týkat §48, §56 a §56a – stavby se budou posuzovat podle stavebního zákona (dosud podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí)
Zákon č. 128/2022 – účinnost od 11.5.2022
Samostatný zákon upravující daňové uplatnění darů z pohledu ZDP pouze pro rok 2022:
2) Ustanovení § 15/1 a § 20/8 zákona o daních z příjmů se použijí i na bezúplatné plnění poskytnuté v roce 2022:
– Co je to obranné úsilí – viz. důvodová zpráva – cokoliv, co může sloužit k podpoře obranyschopnosti Ukrajiny
– U tohoto účelu ale musí být splněna podmínka, že příjemcem daru musí být osoba splňující obecné podmínky §15/1 nebo §20/8 – tedy musí to být právnická osoba se sídlem v ČR nebo v EU, nemůže být z Ukrajiny.
nebo
– Pokud dar je určen osobě se sídlem na Ukrajině, musí být splněna nejen podmínka příjemce daru, ale také podmínka účelu daru podle §15/1 nebo §20/8, tedy humanitární nebo charitativní účely, nelze podle písmena a) na obranné úsilí Ukrajiny (mezi písmeny a) a b) je „nebo“, buď musí být naplněno písmeno a, nebo písmeno b)
– Problematické se jeví dary fyzickým osobám na Ukrajinu – příjemcem daru podle ZDP může být pouze FO, která je poživatelem invalidního důchodu na zdravotnické účely, jinak ne, takže fakticky darovat fyzické osobě s bydlištěm na Ukrajině nic nelze – nejsou poživateli invalidního důchodu podle českých předpisů
3) Dar si může odečíst i FO rezident Ukrajiny, pokud má více jak 90% příjmů z ČR
4) Daňovým výdajem je výdaj na bezúplatné nepeněžité plnění, poskytnuté v roce 2022 na pomoc Ukrajině, jejím územně správním celkům nebo právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území Ukrajiny na účely, pro které lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění.
– Možnost pro podnikatele – FO i PO, namísto odčitatelné položky ze ZD ve formě daru, si dát dar přímo do DUN, musí se však jednat o nefinanční – hmotný dar (např. zdravotnické prostředky. V tomto případě není ani nijak upraven příjemce daru ve smyslu splnění podmínek ZDP – tedy hmotný dar fyzické osobě s bydlištěm na území Ukrajiny by mohl být.
Daňové řešení příspěvků na ubytování ukrajinských uprchlíků:
Příspěvek na solidární domácnost (§8 zákon č. 66/2022) – je určen pouze pro FO, jedná se o osvobozený příjem podle §4/1/i ZDP.
Kompenzační příspěvek na vyčlenění volných ubytovacích kapacit, je určen pro FO i PO
Zákon č. 142/2022 – účinnost od 1.7.2022
Novela ZDP – bezúplatný příjem zaměstnance §6/6
Poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla nebo ve výši 0,5 % vstupní ceny, jedná-li se o nízkoemisní motorové vozidlo.
Podrobně Informace finanční správy ze dne 30.6.2022:
Novela zákona o silniční dani – základní změny:
Zdanitelným vozidlem se pro účely daně silniční rozumí silniční vozidlo kategorie N2 (3,5-12 tun), N3 (nad 12 tun), a jejich přípojná vozidla kategorie O3 (3,5-10 tun) nebo O4 (nad 10 tun)
Provozovatel zdanitelného vozidla
Je nově stanovena v příloze k zákonu. U vozidel do 12 tun je uvedena sazba daně nula. Prakticky to znamená, že vozidla N2, přestože jsou předmětem daně, se zdaňovat nebudou.
V textu zákona jsou v §6 stále uvedeny sazby daně ve výši před novelou, přestože již nemají žádné opodstatnění – sazby jsou stanoveny podle §5 přílohou k zákonu.
Zrušeno – zálohy na silniční daň se v průběhu zdaňovacího období nebudou platit, daň bude splatná jednorázově až 31.1. následujícího roku
Podává se do 31.1. následujícího roku, pouze za zdanitelná vozidla, u kterých je daň vyšší než nula. Vozidla N2 do 12 tun, přestože jsou předmětem daně, se do přiznání uvádět nebudou.
Závěr – do daňového přiznání budou vstupovat pouze vozidla s hmotností nad 12 tun.
Přechodná ustanovení:
Zákon č. 216/2022 – odložená účinnost od 1.2.2023
Novela zákona č. 589/1992 o pojistném na sociální zabezpečení
Sleva na pojistném ve výši 5% z vyměřovacího základu zaměstnance, který bude splňovat alespoň jednu z těchto podmínek:
Sjednaná týdenní pracovní doba tohoto zaměstnance musí být v rozsahu 8 až 30 hodin týdně, tato podmínka se však nevztahuje na zaměstnance mladší 21 let.
K těmto podmínkám bude nutné naplnit ještě další podmínky, např. zaměstnanec nesmí dosáhnout vyměřovacího základu vyššího než 1,5násobek průměrné mzdy, odpracovaná pracovní doba zaměstnance nesmí překročit v kalendářním měsíci 138 hodin a další.
Sleva na pojistném za zaměstnance náleží zaměstnavateli, jen pokud před uplatněním této slevy oznámil České správě sociálního zabezpečení záměr uplatňovat tuto slevu za konkrétního zaměstnance.
Sněmovní tisk 177/2022
Zákon o úplném zrušení EET. Poslanecká sněmovna schválila 25.11.2022, nyní v Senátu.
Do konce roku musí schválit Senát a podepsat prezident, účinnost od 1.1.2023.
Nyní – přerušení EET od 1.5.2020 do 31.12.2022. V této chvíli dobrovolné.
Zákon č.366/2022 (tzv. vládní balíček) – účinnost 1.1.2023
Daň z přidané hodnoty
Zvýšení limitu ročního obratu pro povinnou registraci k dani z přidané hodnoty z částky 1 000 000 Kč na částku 2 000 000 Kč (§6/1).
Přechodná ustanovení – překročení obratu 1 mil Kč koncem roku 2022:
Pokud výše uvedená osoba podá přihlášku k registraci, stane se plátcem pouze v případě, že úmysl stát se plátcem potvrdí zvláštním sdělením.
Přechodná ustanovení – možnost dřívějšího zrušení registrace do konce roku 2022:
1) Obrat za 12/2021 – 11/2022 přesáhl 1 mil. Kč, ale nepřesáhl 2 mil. Kč, nebo
2) Obrat před 12/2022 přesáhl 1 mil. Kč, ale nepřesáhl 2 mil Kč za období kratší než 12 měsíců – platí pro osoby, které zahájily podnikání v průběhu roku 2022.
Pokud žádost bude podána po 8.12.2022, ke zrušení registrace nedojde.
Přechodná ustanovení – možnost zrušení registrace od 1.1.2023:
Při obratu nad 1 mil. Kč může podat žádost o zrušení registrace nejdříve v únoru 2023 (pokud
nevyužije předchozí možnosti do 8.12.2022)
Kontrolní hlášení:
Nebylo-li podáno kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vyzve správce daně plátce k jeho podání v náhradní lhůtě do 5 dnů od oznámení této výzvy; i pokud plátci povinnost podat kontrolní hlášení podle § 101c nevznikla, sdělí tuto skutečnost v této lhůtě správci daně prostřednictvím kontrolního hlášení.
Současné pokuty – řádné kontrolní hlášení:
– pokuta 1000 Kč
– pokuta 10000 Kč (lhůta 5 kalendářních dnů od oznámení výzvy)
Současné pokuty – následné kontrolní hlášení:
– pokuta 30000 Kč
2) Pokuta ve výši 10000 Kč, 30000 Kč a 50000 Kč bude poloviční, pokud bude vyměřena:
Vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení (§101j)
Dosud: promíjí se první pokuta ve výši 1000 Kč vyměřená v daném kalendářním roce.
Nově: promíjí se také první pokuta ve výši 10000 Kč vyměřená v daném kalendářním roce.
Paušální daň
Nově se stanovují tři pásma paušálního režimu:
– příjmy do 1 mil Kč – všichni
– příjmy do 1,5 mil Kč – 75 % příjmů, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % nebo 60 %
– příjmy do 2 mil Kč – 75 % příjmů, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 %
– příjmy do 1,5 mil Kč – všichni
– příjmy do 2 mil Kč – 75 % příjmů, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80% nebo 60 %
III. pásmo
-příjmy do 2 mil. Kč – všichni
Pokud poplatník přesáhne v průběhu roku příjmy pásma, do kterého se přihlásil, má dvě možnosti:
Pokud poplatník na konci roku splňuje podmínky příjmů nižšího pásma, než do kterého se přihlásil, může podat oznámení správci daně o nové dani ve výši nového (nižšího)pásma.
Přechod mezi pásmy (§2a/4)
Je možný vždy až od následujícího zdaňovacího období oznámením správci daně:
– do vyššího pásma může vždy
– do nižšího pásma jen pokud splňuje nižší příjmy za minulý rok
Paušální zálohy na daň §38lk – pro rok 2023
6208 Kč (3386 Kč sociální pojištění, 2722 Kč zdravotní pojištění a 100 Kč daň z příjmů)
16000 Kč (7446 Kč sociální pojištění, 3591 Kč zdravotní pojištění a 4963 Kč daň z příjmů)
III. pásmo
26000 Kč (11388 Kč sociální pojištění, 5292 Kč zdravotní pojištění a 9320 Kč daň z příjmů)
Další změny:
Přechodná ustanovení:
Mimořádné odpisy §30a
Minimální výše daně §38b – od 2023
Zvyšuje se limit zdanitelných příjmů z částky 15 tis. Kč na částku 50 tis. Kč
Daňové přiznání k DPFO §38g – od 2023
Zvýšení minimální a průměrné mzdy pro rok 2023 – dopady na daň z příjmů:
Zvýšení minimální mzdy od 1.1.2023
Minimální mzda se zvyšuje na částku 17300 Kč ? (2022 – 16200 Kč)
Dopady na daň z příjmů – návaznost na §35bb (sleva za umístění dítěte), na §35c/4 (omezení uplatnění daňového bonusu) a na §4/1/h (pravidelně vyplácené důchody)
Výše průměrné mzdy pro rok 2023
Průměrná mzda pro rok 2023 se zvyšuje na 40324 Kč (2022 – 38911 Kč).
Dopady na daň z příjmů – návaznost na výpočet daně podle §16, popř. záloh na daň ze závislé činnosti podle §38h
Rozhodná částka pro účast zaměstnanců na nemocenském pojištění se zvyšuje na 4000 Kč (2022 – 3500 Kč) – uplatňování srážkové daně podle §6/4 ZDP
Dopady na platby soc. a zdrav. OSVČ – min. měsíční záloha zdravotní pojištění-2722 Kč (2022 – 2627 Kč), min. měsíční záloha důchodové zabezpečení – 2944 Kč (2022 –2841 Kč).
Dopady na výši paušální daně – viz. dříve.
Dotazy a problémy řešené v průběhu roku 2022:
DPPO – zpětné uplatnění daňové ztráty – zaúčtování vráceného přeplatku
Příklad:
2019 – Řádné DP, ZD 210 tis. Kč, daň z příjmů cca 40 tis. Kč
2020 – Řádné DP, ZD daňová ztráta -300 tis. Kč
2021:
Zažádáno o vrácení přeplatku daně za rok 2019, účtování:
Zaúčtování daně za rok 2021:
DPFO – dodanění penzijního a životního pojištění při porušení podmínek
(smlouvy uzavřené do konce roku 2012, umožňují výsluhovou penzi po 15 letech ve výši 50%, nebo starobní penzi v 60 letech věku a po 60 měsících spoření)
(smlouvy uzavřené od roku 2013, pouze starobní penze ve věku 5 let před starobním důchodem a po 60 měsících spoření)
(není stanoven žádný dolní limit, podmínka 60 let a 60 kalendářních měsíců je stanovena přímo v §15/5)
Pokud toto pojištění zaniklo bez nároku na penzi a poplatníkovi bylo vyplaceno odbytné, jsou příjmem podle §10 částky, které byly uplatněny jako odčitatelná položka ze základu daně v uplynulých 10 letech. Příjem je v roce, kdy došlo k zániku smlouvy (bez ohledu na výplatu).
Dojde-li před skončením doby 60 měsíců od uzavření smlouvy, nebo před rokem, ve kterém poplatník dosáhne 60 let, k výplatě pojistného plnění nebo ukončení pojistné smlouvy, jsou příjmem podle §10 částky, které byly uplatněny jako odčitatelná položka ze základu daně v uplynulých 10 letech. Příjem je v roce, kdy k těmto skutečnostem došlo.
společností (penzijním fondem), příp. institucí penzijního pojištění
Dojde-li před skončením doby 60 měsíců od uzavření smlouvy, nebo před rokem, ve kterém poplatník dosáhne 60 let, k výplatě plnění nebo ukončení pojistné smlouvy ze soukromého životního pojištění, jsou příjmem podle §6 částky, které byly v uplynulých 10 letech od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozeny. Příjem je v roce, kdy k těmto skutečnostem došlo.
DPFO – příloha č. 3 – zdaňování zahraničních příjmů metodou vynětí
Se zavedením progresivní sazby daně od roku 2021 byla do formuláře daňového přiznání k DPFO znovu zavedena metoda vynětí s výhradou progrese.
Vypočtěte daň z příjmů za rok 2022:
Řešení:
Výpočet daně:
DZD §6 1400000+ DZD §9 1000000 = 2400000 z toho:
Sazba daně 15% : 1867728 x 0,15 = 280159,20 Kč
Sazba daně 23% : 532272 x 0,23 = 122422,56 Kč
Celková daň 280159,20 + 122422,56 = 402581,76 = 402582 Kč
(částka 1867728 = 48 násobek průměrné mzdy pro rok 2022)
Vypočtěte daň metodou vynětí s výhradou progrese:
Řešení:
Celkový základ daně: 2400000 Kč
Daň z celkového základu daně: (1867728 x 0,15) + (532272 x 0,23) = 402582 Kč
Výpočet průměrné sazby daně: (402582 : 2400000) x 100 = 16,77%
Daň ze základu daně po vynětí: 1000000 x 0,1677 = 167700 Kč
DPFO – zdanění prodeje cenných papírů v zahraniční měně
Příklad
Fyzická osoba nakoupila CP v roce 2021 CP za nákupní cenu 10000 USD. Tyto CP prodala v roce 2022 za 9500 USD.
V cizí měně fyzická osoba docílila ztrátu.
Kurz roku 2021 činil 21 Kč/USD, kurz roku 2022 činil 24 Kč/USD. Kurz byl stanoven podle §38 ZDP/1.
(1) Pro daňové účely se používají kursy devizového trhu vyhlášené Českou národní bankou uplatňované v účetnictví poplatníků. Pokud poplatník nevede účetnictví, použije jednotný kurs, nevyužije-li kursy devizového trhu uplatňované podle zvláštních právních předpisů o účetnictví. Tento kurs se stanoví jako průměr směnného kursu stanoveného Českou národní bankou poslední den každého měsíce zdaňovacího období. Jednotný kurs a kursy devizového trhu uplatňované podle zvláštních právních předpisů o účetnictví pro přepočet cizí měny nelze v jednom zdaňovacím období použít současně.
DPFO roku 2022:
Při ocenění výdajů se musí použít kurz ke dni nákupu – viz. judikát 1.2.1.NSS 2 AFS 4/2019-35.Vychází se z §10/5:
(5) U příjmů podle odstavce 1 písm. b) je výdajem cena, za kterou poplatník věc prokazatelně nabyl, a jde-li o věc nabytou bezúplatně, cena určená podle zvláštního právního předpisu o oceňování majetku ke dni nabytí.
DPH – pořízení služby z jiného členského státu neplátcem
Neplátce DPH s.r.o. – zdravotnické zařízení, přijalo službu z jiného členského státu. Správný postup – registrace jako ID, neudělali. Nizozemský plátce vystavil fakturu z českým DPH v rámci OSS, DPH tedy bylo odvedeno řádně v Česku.
Na dokladu je uvedeno např.:
ZD 100000 Kč
DPH 21000 Kč
Cena celkem 121000 Kč
Jedná se o následující situaci – viz. materiál předchozí rok:
Český neplátce pořizuje službu z jiného členského státu od plátce:
Výše uvedený neplátce by měl správně postupovat takto:
Kurzové rozdíly k zálohám – dle interperatace NÚR (od 2022)
Časové rozlišování v cizí měně
(Interpretace NÚR I-37/2019)
V případě, kdy účetní jednotky na základě smluvního ujednání platí některé výdaje, nebo
naopak inkasují příjmy v cizí měně, a tyto peněžní toky se nekryjí s příslušným účetním obdobím, kam věcně náleží, použijí se při jejich zaúčtování účty časového rozlišení.
Otázka zní, zda zůstatky účtů časového rozlišení vyjádřených v cizí měně se mají k datu účetní závěrky přepočítávat závěrkovým kurzem.
Závěr – účty 381 a 384 nepřepočítávat, účty 383 a 385 přepočítávat.
Protože základ daně se stanovuje při respektování časově a věcné souvislosti nákladů a výnosů v účetnictví (§23/1 ZDP), přecenění nebo nepřecenění má velký vliv na zdanění.
Příklad č. 1 (účet 381,384 – nepřeceňujeme):
Máme nájemní smlouvu na období od 1.11.2022 do 31. 10.2023 v celkové částce 12000 EUR, celá částka byla uhrazena nájemcem v říjnu 2022. Pro zjednodušení je stanoven pevný kurz pro rok 2022 a 2023 25 Kč/EUR). Kurz ČNB k 31.12.2022 je stanoven ve výši 24 Kč/EUR.
Účtování u nájemce:
Účtování 2022:
VBÚ 300000 381/221 (12000 EUR x 25)
ID 50000 518/381 (1000 EUR x 2 x 25)
Zůstatek účtu 381 činí 250000 Kč, částka 10000 EUR se nepřepočítává kurzem k 31.12.2022, protože se jedná o platbu, která již proběhla, nejedná se o pohledávku v cizí měně, která by podléhala přecenění.
Účtování 2023: ID 250000 518/381
Účtování u pronajímatele:
Účtování 2022:
VBÚ 300000 221/384 (12000 EUR x 25)
ID 50000 384/602 (1000 EUR x 2 x 25)
Zůstatek účtu 384 činí 250000 Kč, částka 10000 EUR se nepřepočítává kurzem k 31.12.2022, protože se jedná o platbu, která již proběhla, nejedná se o závazek v cizí měně, který by podléhal přecenění.
Účtování 2023: ID 250000 518/381
Vychází se z principu, že se přeceňují závazky a pohledávky v CM. Zde již bylo zaplaceno, proto se o pohledávku ani závazek nejedná – z toho důvodu se nepřeceňuje.
Příklad č. 2 (účet 383,385 – přeceňujeme):
Máme nájemní smlouvu na období od 1.11.2022 do 31. 10.2023 v celkové částce 12000 EUR, celá částka byla uhrazena nájemcem v říjnu 2023. Pro zjednodušení je stanoven pevný kurz pro rok 2022 a 2023 25 Kč/EUR). Kurz ČNB k 31.12.2022 je stanoven ve výši 24 Kč/EUR.
Účtování u nájemce:
Účtování 2022:
ID 48000 518/383 (1000 EUR x 2 x 24)
Zůstatek účtu 383 činí 40000 Kč, částka 2000 EUR se musí přepočítat kurzem k 31.12.2022, protože se jedná o platbu, která teprve proběhne, tedy o závazek v cizí měně, který podléhá přecenění.
Účtování 2023:
VBÚ 300000 383/221 (12000 EUR x 25)
ID 250000 518/383 (1000 EUR x 10 x 25)
ID 2000 563/383 (kurzový rozdíl)
Účtování u pronajímatele:
Účtování 2022:
ID 48000 385/602 (1000 EUR x 2 x 24)
Zůstatek účtu 385 činí 40000 Kč, částka 2000 EUR se musí přepočítat kurzem k 31.12.2022, protože se jedná o platbu, která teprve proběhne, tedy o pohledávku v cizí měně, která podléhá přecenění.
Účtování 2023:
VBÚ 300000 221/385 (12000 EUR x 25)
ID 250000 385/602 (1000 EUR x 10 x 25)
ID 2000 385/663 (kurzový rozdíl)
Vychází se z principu, že se přeceňují závazky a pohledávky v CM. Zde ke dni účetní uzávěrky uhrazeno nebylo, jedná se tedy o pohledávku nebo závazek – z toho důvodu přecenění proběhne. Pokud časové rozlišení zaúčtujeme až k 31.12., oceníme pohledávku a závazek přímo kurzem ke dni účetní uzávěrky (není potřeba účtovat kurzový rozdíl).
Poskytnuté zálohy v cizí měně
(Interpretace NÚR I-43/2020)
Podle NÚR I-43/2020 je poskytnutá záloha součástí ceny pozdějšího plnění (dlouhodobého majetku, zásob, nebo služeb), pokud je předpoklad, že dojde k jeho uskutečnění.
Jako pohledávka by měla být záloha vykazována jen v případě, pokud je předpoklad, že bude ze strany obchodního partnera vrácena.
Pokud by to tak bylo, tak i poskytnutá záloha na služby, která se vykazuje jako pohledávka, by neměla být takto vykazována.
Správné účtování:
Pokud je zaplacená záloha v cizí měně, z důvodu, že se nejedná o pohledávku, se záloha nepřepočítává kurzem ČNB k datu účetní uzávěrky.
Příklad – poskytnutá záloha v cizí měně:
Společnost uhradila zálohu na zboží 10000 EUR, kurz účetnictví 25 Kč/EUR:
– VBÚ 10000 EUR x 25 = 250000 Kč 152/221
(na službu dosud 314/221, nově 381/221)
Kurz ČNB k 31.12. činil 24 Kč/EUR
Přijaté zálohy v cizí měně
(Interpretace NÚR I-47/2022)
Podle NÚR I-47 je jakákoli přijatá záloha součástí ceny pozdějšího plnění (dlouhodobého majetku, zásob, nebo služeb), pokud je předpoklad, že dojde k jeho uskutečnění.
Jako závazek by měla být záloha vykazována jen v případě, pokud je předpoklad, že bude odběrateli vrácena.
Správné účtování:
Pokud je zaplacená záloha v cizí měně, z důvodu, že se nejedná o závazek, se záloha nepřepočítává kurzem ČNB k datu účetní uzávěrky.
Příklad – přijatá záloha v cizí měně:
Společnost přijala zálohu na zboží 10000 EUR, kurz účetnictví 25 Kč/EUR:
– VBÚ 10000 EUR x 25 = 250000 Kč 221/324 (384)
Kurz ČNB k 31.12. činil 26 Kč/EUR